.RU

Справочник бухгалтера по расходам Соснаускене О. И., Клокова А. В., Тихонова Е. П - страница 2


В организациях с небольшой номенклатурой материалов транспортно-заготовительные расходы включают в фактическую себестоимость материалов. В этом случае транспортно-заготовительные расходы списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство.
Организации формируют прямые расходы по всем материальным затратам, связанным с производством и реализацией. Поэтому следует закрепить в учетной политике организации в целях налогообложения перечень материальных затрат, которые относятся к прямым расходам. В бухучете порядок отражения материальных расходов регулируется ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н.

С 2006 г., порядок формирования стоимости материальных расходов определяется исходя из цен приобретения материально-производственных запасов без учета НДС и акцизов. Другие налоги и сборы (например, таможенные пошлины и сборы), уплаченные при приобретении материально-производственных запасов, учитываются в их стоимости.

Комиссионные вознаграждения посредникам, расходы на транспортировку и другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов так же учитываются в их стоимости.

Введен новый порядок оценки излишков материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации, или имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Организации могут учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по списанию материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, или имущества, полученного при демонтаже либо разборке выводимых из эксплуатации основных средств. Эти затраты будут оцениваться в сумме налога на прибыль, исчисленной с дохода, предусмотренного п.п. 13 и 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Организация, которая получит убыток, вправе в целях налогообложения учесть расходы в сумме налога.


Пример

Организация издала приказ, что в 2006 г. ежеквартально будет проводиться инвентаризация имущества.

Не включаются в стоимость материально-производственных запасов, а учитываются в составе косвенных расходов в соответствии с п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ расходы на содержание заготовительно-складского подразделения организации.

^ В два этапа ведется налоговый учет материально-производственных запасов, вначале отражается их приобретение, а потом списание в производство (реализация).


Транспортные расходы по доставке материальных ценностей учитываются при формировании стоимости материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ). В случае доставки материалов силами собственного транспортного цеха оценка данных услуг, производиться с учетом оценки готовой продукции (работ, услуг), в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ. Однако услуги транспортного цеха могут быть связаны с приобретением нескольких видов материальных ценностей. Для целей налогообложения сумма таких расходов распределяется между материальными ценностями пропорционально любому обоснованному для этого случая критерию.


Затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию называются транспортно-заготовительными расходами. К ним можно отнести следующие расходы:

1) оплаченные покупателем сверх цены этих материалов согласно договору расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке;

2) расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, которые включают расходы на оплату труда:

а) работников, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов;

б) работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов;

в) работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию;

г) отчисления на социальные нужды этих работников.

В случае, если работники организации занимаются не только заготовкой, приемкой, хранением и отпуском материалов, но и других ценностей, относящихся к внеоборотным активам, готовой продукции, полуфабрикатам собственной выработки и т.п., в этом случае допускается отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата на затраты по соответствующим калькуляционным статьям накладных расходов;

3) расходы, связанные с содержанием специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок, только кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды;

4) уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг);

5) платежи за хранение материалов на железнодорожных станциях, портах, пристанях, в местах приобретения;

6) уплата процентов за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

7) траты на командировки связанные с заготовкой и приобретением материалов;

8) потери, недостачи, порча приобретаемых материалов в пути в пределах норм естественной убыли;

9) прочие расходы.

Транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем:

1) оприходования согласно расчетным документам поставщика на отдельном счете «Заготовление и приобретение материалов»;

2) оприходования на отдельном субсчете к счету «Материалы»;

3) непосредственного включения в фактическую себестоимость материала, или присоединение к:

а) договорной цене материала;

б) денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме транспортно-заготовительных расходов;

в) рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.

Выбранный вариант учета транспортно-заготовительных расходов учреждается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.


Согласно Налоговому кодексу РФ затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, учитываются в составе косвенных расходов. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Допустим, если организация пользуется услугами по предоставлению персонала. Затраты на оплату подобных услуг в налоговом учете относятся к косвенным расходам и учитываются в соответствующем отчетном (налоговом) периоде исходя из условий сделок.


Пример

По акту инвентаризации от 31.03.2006 г. на складе выявлены излишки сырья на общую сумму 25 000 руб., что соответствует рыночным ценам на это сырье. В этом же месяце 2006 г. в организации демонтировали вышедший из строя станок, отдельные детали которого после разборки оказались пригодными для дальнейшего использования. Организация оприходовала детали на общую сумму 20 000 руб. (соответствует рыночным ценам).

Стоимость выявленного имущества, при расчете налога на прибыль за I квартал 2006 г. в размере 45 000 руб. (25 000 руб. + 20 000 руб.) включили в состав внереализационных доходов.

При условии, если в апреле 2006 г. все выявленные излишки сырья будут использованы в производстве продукции, а запасные части установлены на другой станок, в этом случае организация сможет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за полугодие 2006 г.

На сумму материальных расходов, которая составляет 24% от суммы признанного внереализационного дохода (рыночной стоимости выявленных излишков и запчастей, полученных при демонтаже станка): 45 000 руб. x 24% = 10 800 руб.


Правила налогового учета безвозмездно полученного имущества в 2006 году не изменились. По-прежнему сторона, безвозмездно получающая имущество, будет отражать его стоимость в составе внереализационных доходов исходя из рыночных цен, при условии, что на полученное имущество не распространяются положения ст. 251 Налогового кодекса РФ (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

К материальным расходам относятся затраты организации на приобретение спецодежды (п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Одежду, которая используется работниками для выполнения производственных заданий, можно разделить на две группы: спецодежда и форменная одежда.

Для отведения или снижения воздействия на работников вредных и опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения используется спецодежда.

Спецодежду выдают обычно в отраслях, занятых на строительно-монтажных работах, в здравоохранении, на машиностроительных и металлообрабатывающих производствах, в химическом производстве, в авиационной и оборонной промышленности и т. д.

Предусмотренную законодательством специфику деятельности работника, отражает форменная одежда. Форменной одеждой обеспечивают следующие категории работников: милицию, вневедомственную охрану при органах внутренних дел РФ, МИД, железную дорогу, авиацию. Однако ношение форменной одежды не всегда обусловлено требованием законодательства. Форменную одежду для своих работников может предусмотреть любая организация, для того, чтобы засвидетельствовать о принадлежности сотрудников к конкретной организации. Предприятие должно разработать во внутренних нормативных актах элементы одежды, нормы выдачи и сроки её использования.

В Типовых отраслевых нормах перечислены профессии и должности работников, которым выдается спецодежда. С 2006 г. затраты на приобретение спецодежды и средств индивидуальной защиты, включаются в материальные расходы только при условии, что выдача спецодежды предусмотрена законодательством. Выданная работникам спецодежда и средства индивидуальной защиты, являются собственностью организации, и при увольнении или переводе на другую должность работник обязан их вернуть.

Законодательство предусматривает для некоторых категорий работников помимо спецодежды, выдачу форменной одежды, которая может быть предоставлена работнику в личное пользование или использоваться только на работе.

Стоимость форменной одежды и обмундирования, которые бесплатно выданы работникам в соответствии с законодательством и остаются у них в личном пользовании, относится к расходам на оплату труда (п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

В случае если сотрудники используют форменную одежду только во время исполнения ими служебных обязанностей, то затраты на её приобретение учитываются в зависимости от ее стоимости. Амортизируется форменная одежда со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ), но если стоимость меньше 10 000 руб., то затраты на приобретение форменной одежды относятся к материальным расходам (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

В аналогичном порядке с 1 января 2006 г. учитывается форменная одежда, которую организация выдает сотрудникам не по требованию законодательства, а по собственной инициативе. Стоимость форменной одежды списывается в расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Обеспечение работников форменной одеждой должно быть предусмотрено трудовым или коллективным договором. Стоимость формы, не предусмотренной законодательством, с 2006 г. будет относиться к расходам на оплату труда (п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ), но и в этом случае выдачу такой форменной одежды нужно предусмотреть в трудовом или коллективном договоре, а иначе ее стоимость в состав расходов списать не удастся.

Расходы на выплату работникам любых вознаграждений, не установленных трудовыми договорами запрещено исключать из налоговой базы п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, природоохранного назначения уменьшают налоговую базу (п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ), поэтому с 2006 г. организации могут учитывать дополнительные расходы, которые связаны с формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами.

Потери, которые включаются в состав материальных расходов, указаны в п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ, это:

1) потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке;

2) технологические потери.

Законом № 58-ФЗ в порядок определения каждого из этих видов потерь внесены поправки.

Только в определенной части учитываются при исчислении налога на прибыль потери от недостачи, эта часть рассчитывается исходя из норм естественной убыли, утверждаемых Правительством РФ (п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Эти нормативы разрабатываются министерствами и ведомствами с учетом технических условий хранения и транспортировки товарно-материальных ценностей, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль (постановление Правительства РФ от 12.11.2002 г. № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» (с изм. и доп. от 29 мая 2006 г.)). Эти нормы пока не разработаны для большинства отраслей экономики, и на сегодняшний день утверждены:

1) нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении (приказ Минсельхоза России от 23.01.2004 г. № 55);

2) нормы естественной убыли при хранении химической продукции (приказ Минпромнауки России от 31.01.2004 г. № 22);

3) нормы естественной убыли в металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом (приказ Минпромнауки России от 25.02.2004 г. № 55).

Статьей 7 Закона № 58-ФЗ разрешено, до утверждения новых норм естественной убыли, применять ранее действующие отраслевые нормы (принятые как до 1 января 2002 г., так и после этой даты), которые раньше применять не могли. Эту норму ввели задним числом, и распространяется она на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., поэтому организации могут пересчитать налог на прибыль за последние три года.

Пока не будут приняты новые нормативы, будут действовать старые, утвержденные в порядке, который предусмотрен постановлением № 814.


Пример

Организация в I квартале 2005 г. закупила кафельную плитку. При транспортировке часть кафельной плитки разбилась. В бухгалтерском учете потери списали в пределах норм естественной убыли в размере 40 000 руб. В налоговом учете потери в пределах естественной убыли не были включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

В августе 2005 г. организация представила в инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2005 г., в ней она уменьшила налоговую базу на 40 000 руб. Вместе с уточненной декларацией было подано заявление о возврате образовавшейся переплаты согласно ст. 78 Налогового кодекса РФ.


Порядок определения технологических потерь, так же претерпел изменения. Теперь начиная с 2006 г. организации смогут самостоятельно определять сумму потерь исходя из технологических особенностей производства и физико-химических свойств сырья. Но величину этих расходов придется обосновать, и одним из подтверждающих документов может служить технологическая карта или похожий документ, в котором изложены особенности технологического процесса, так же следует установить и соответствующие нормативы образования отходов.

Такие документы являются внутренними нормативными актами организации и утверждаются приказом (распоряжением) руководителя.


Для того чтобы товары не потеряли своего качества, важно обеспечить оптимальные условия их хранения и продажи. Вот почему значительную долю затрат любого торгового предприятия составляют расходы на упаковку товаров. Упаковочные материалы можно рассматривать:

1) как вспомогательное средство для сохранности реализуемых товаров;

2) как самостоятельный товар.

Если упаковочные материалы используют как вспомогательное средство для сохранности реализуемых товаров, то покупатели не оплачивают упаковку отдельно, а стоимость материалов, потребленных при подготовке товаров к продаже, относят на издержки обращения. До того как материалы будут фактически израсходованы, их нужно учитывать на счете 10 «Материалы» субсчет «Упаковка». И только по мере использования упаковочных материалов их стоимость можно списывать на счет 44 «Расходы на продажу».

Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:

1) тара из древесины;

2) тара из картона и бумаги;

3) тара из металла;

4) тара из пластмассы;

5) тара из стекла;

6) тара из тканей и нетканых материалов.

Согласно приказу Минфина РФ 28 декабря 2001 г. № 119н в составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары — тарные материалы: детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.

Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

^ Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.

^ К возвратной таре, относятся деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара, то есть тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщик может взимать с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии.


Пример

Продуктовый магазин приобрел полиэтиленовые пакеты в количестве 10 000 штук по цене 2,36 руб., включая НДС — 0,36 руб. Пакеты купили для фасовки сыпучих продуктов (сахара и соли), согласно отчету за февраль 2006 г. на упаковку сахара и соли было израсходовано 5000 пакетов.

^ Магазин сделал такие проводки:

Дебет счета 10 субсчет «Упаковка»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 20 000 руб. (10 000 шт. x (2,36 руб. – 0,36руб.)) — оприходованы полиэтиленовые пакеты;

Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»,

^ Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 3 600 руб. (10 000 шт. x 0,36 руб.) — зачтен НДС по оприходованным полиэтиленовым пакетам;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

^ Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 23 600 руб. (10 000 шт. x 2,36 руб.) — полученные полиэтиленовые пакеты оплачены поставщику;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 10 субсчет «Упаковка» — 10 000 руб. (5000 шт. x (2,36 руб. – 0,36 руб.)) — стоимость израсходованных полиэтиленовых пакетов списана на издержки (на основании отчета о расходе упаковочных материалов).


sredi-raznovidnostej-turizma-v-poslednie-godi-vnimanie-privlecheno-k-takomu-ego-vidu-kak-ekologicheskij-turizm-nesmotrya-na-otsutstvie-chetkogo-i-obshepriznannogo.html
sredi-svoih-nkvd-ne-velit-strannaya-trapeza-e-a-kersnovskaya-naskalnaya-zhivopis.html
sredi-zhizni-na-planete-zemlya.html
sredizemnomorskaya-skazka-8-stranica-4.html
sredizemnomorskaya-skazka-otdih-na-kosta-brava-lloret-de-mar.html
sredizemnomorskij-briz-iz-barseloni.html
  • kontrolnaya.bystrickaya.ru/rabochaya-programma-uchebnoj-disciplini-kriminalistika-dlya-studentov-obuchayushihsya-po-zaochnoj-forme-po-specialnosti-030501-65-yurisprudenciya.html
  • literature.bystrickaya.ru/biosocial-problem-in-modern-psychology-and-perspectives-of-development-of-native-theory.html
  • turn.bystrickaya.ru/poklonivshis-narayane-i-nare.html
  • literature.bystrickaya.ru/chast-1-problema-genezisa-civilizacij-icq-75088656-biblioteka.html
  • bukva.bystrickaya.ru/raschet-mehanicheskih-harakteristik-asinhronnih-dvigatelej-s-korotkozamknutim-rotorom.html
  • exchangerate.bystrickaya.ru/kniga-perevedena-s-sokrasheniyami-stranica-21.html
  • lecture.bystrickaya.ru/administrativno-upravlencheskij-portal-programmi-vstupitelnih-ispitanij-provodimih-gou-vpo-astrahanskij-gosudarstvennij.html
  • uchenik.bystrickaya.ru/aktivnost-ni-i-fe-v-sinteze-nanougleroda-pri-kataliticheskoj-konversii-metana.html
  • assessments.bystrickaya.ru/doklad-ministra-obrazovaniya-i-nauki-rossijskoj-federacii.html
  • knowledge.bystrickaya.ru/nazvanie-uchrezhdeniya-stranica-3.html
  • turn.bystrickaya.ru/operacionnij-richag-uchebno-metodicheskij-kompleks-dlya-studentov-obuchayushihsya-po-specialnosti-080507-menedzhment-organizacii.html
  • exchangerate.bystrickaya.ru/avtomatizirovannaya-informacionnaya-tehnologiya-po-uchetu-denezhnih-operacij-po-kasse.html
  • shpargalka.bystrickaya.ru/v-v-zelenskij-ot-redaktora-russkogo-izdaniya-1929-g-stranica-15.html
  • tasks.bystrickaya.ru/344090-g-rostov-na-donu-inn-6168082727-kpp-616801001-ul-dovatora148of-318-rs40702810611010003942.html
  • kontrolnaya.bystrickaya.ru/rabochaya-programma-po-predmetu-literatura-dlya-5-g-klassa-sostavitel-sherbinina-lyudmila-vasilevna-uchitel-russkogo-yazika-i-literaturi-pervaya-kvalifikacionnaya-kategoriya-stranica-5.html
  • teacher.bystrickaya.ru/glava-14-teoriya-nravstvennogo-razvitiya-i-etika-zhurnalistiki-priverzhennost-zhurnalistskomu-dolgu-ob-eticheskom.html
  • spur.bystrickaya.ru/metodi-postroeniya-empiricheskogo-znaniya-v-teorii-i-metodike-fizicheskogo-vospitaniya-chast-5.html
  • reading.bystrickaya.ru/konspekt-otkritogo-uroka-matematiki-v-3-klasse-po-programme-shkola-2000-avt-l-g-peterson.html
  • lektsiya.bystrickaya.ru/proekt-pravitelstvo-rostovskoj-oblasti-postanovlenie.html
  • credit.bystrickaya.ru/otveti-na-ekzamenacionnie-voprosi-internet-kursov-intuit-intuit-322-rabota-v-microsoft-excel-2010-vkakih-edinicah-izmereniya-dolzhen-bit-ukazan-argument-trigonometricheskih-funkcij.html
  • spur.bystrickaya.ru/metodicheskie-rekomendacii-po-vipolneniyu-vipusknih-kvalifikacionnih-rabot-po-specialnosti.html
  • knigi.bystrickaya.ru/referatov-i-po-izbrannim-problemam-filosofii-tema-1.html
  • school.bystrickaya.ru/istochniki-formi-prava.html
  • obrazovanie.bystrickaya.ru/postanovleniya-uchyonogo-soveta-pgpu-imeni-s-m-kirova-za-2009-2010-uchebnij-god-postanovleniya-uchyonogo-soveta-stranica-4.html
  • literatura.bystrickaya.ru/reshenie-zadachi-po-ariz.html
  • uchebnik.bystrickaya.ru/vdoklade-predstavleni-statisticheskie-dannie-analiticheskie-materiali-i-monitoringovie-issledovaniya-shkoli.html
  • nauka.bystrickaya.ru/visokoe-vozrozhdenie-iskusstvo-vozrozhdeniya-v-italii.html
  • portfolio.bystrickaya.ru/pedagogicheskoe-v-i-druzhinin-rektor-instituta-povisheniya-kvalifikacii-i-perepodgotovki-rabotnikov-obrazovaniya.html
  • uchit.bystrickaya.ru/tema-5-denezhnij-rinok-uchebno-metodicheskij-kompleks-specialnosti-080401-tovarovedenie-i-ekspertiza-tovarov-080801.html
  • uchebnik.bystrickaya.ru/velikie-prorochestva-100-predskazanij-izmenivshih-hod-istorii-stranica-17.html
  • learn.bystrickaya.ru/godovoj-otchet-oao-pishekombinat-votkinskij-za-2008-god.html
  • znanie.bystrickaya.ru/animalisticheskaya-literatura-francii-tradicii-i-ih-transformaciya-v-tvorchestve-s-g-kolett-10-01-03-literatura-narodov-stran-zarubezhya-zapadnoevropejskaya-i-amerikanskaya.html
  • education.bystrickaya.ru/24-ekstaticheskie-perezhivaniya-polozhenie-o-podsoznatelnom-opredelenie-podsoznatelnogo.html
  • crib.bystrickaya.ru/informacionnij-byulleten-administracii-sankt-peterburga-10-712-28-marta-2011-g-stranica-4.html
  • testyi.bystrickaya.ru/8-magiya-islandskih-galdrastafov-vneboskrebe-voznesshemsya-nad-ulicami-ogromnogo-sovremennogo-goroda.html
  • © bystrickaya.ru
    Мобильный рефератник - для мобильных людей.