.RU

Справочник бухгалтера по расходам Соснаускене О. И., Клокова А. В., Тихонова Е. П - страница 6


Но в соответствии с новым порядком компьютер к этому времени должен быть полностью амортизирован, и поэтому бухгалтерскими записями января следует доначислить амортизацию согласно п. 45 Инструкции по бюджетному учету (утв. приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. № 25н) в сумме: 10 000 руб. – 8000 руб. = 2000 руб.
Школа сделала такую запись:


Операция

Дебет

Кредит

Сумма

Доначисление амортизации

040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

010400000 «Амортизация»(по соответствующему счету аналитического учета счета)

2000 руб.

^ ВКР — ведомственная классификация расходов бюджетов РФ;

ФКР — функциональная классификация расходов бюджетов РФ.


Возможен и другой вариант, когда и по новым правилам основное средство еще не полностью амортизировано.


Пример

Продолжим пример. Школа купила еще один компьютер первоначальной стоимостью 20 000 руб. в 2003 г., и на дату перехода на новый План счетов он использовался только 2 года при годовой норме износа 10%. Тогда износ начислен в сумме: 20 000 руб.  (10%  2 года) = 4000 руб.

Срок полезного использования компьютера по новой Классификации составляет 5 лет, поэтому годовая норма амортизации объекта исходя из его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования: (20 000 руб. – 4000 руб.) / (5 лет – 2 года) = 5333,33 руб./ год или: 5333,33 руб. / 12 мес. = 444,44 руб. / мес.


Покупка основного средства бывшего в употреблении имеет существенный плюс. При расчете амортизационных отчислений по нему организация из срока полезного использования вправе вычесть период фактической эксплуатации имущества предыдущим собственником и учитывать при расчете нормы амортизации уже полученный результат (п. 12 ст. 259 Налогового кодекса РФ). При отсутствии подтверждающих документов срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно, руководствуясь Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если период эксплуатации предыдущим собственником известен, но он равен или превышает общий срок полезного использования, то срок, в течение которого будет списываться стоимость объекта, организация тоже определяет сама, однако руководствоваться она должна требованиями техники безопасности и другими факторами, а не классификацией (п. 12 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

В отношении основных средств, приобретенных организациями до перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН), стоимость основных средств, включается в расходы на приобретение основных средств в порядке:

1) в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

2) в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно:

а) в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения — 50 % стоимости;

б) в течение второго года — 30% стоимости;

в) в течение третьего года — 20% стоимости;

3) в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

Стоимость основных средств берется равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на УСН, и расходы принимаются по отчетным периодам равными долями в течение налогового периода. Если основные средства, приобретены организациями в период применения УСН, то расходы принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.


Пример.

Организация приобрела основные средства в 2005 г. — в период применения УСН, а с 1 января 2006 г. она стала применять наряду с УСН систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности. Так как данные основные средства организация начала использовать только после 1 января 2006 г. в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, то при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы на приобретение основных средств организацией учтены быть не могут.


Амортизация производственных основных средств отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу»в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».


^ 4. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества


Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по определенным ст. 263 Налогового кодекса РФ видам добровольного страхования имущества, этот перечень является закрытым. Налоговый кодекс РФ позволяет списать на расходы суммы, истраченные на страхование имущества. Список добровольных видов страхования, взносы по которым уменьшают прибыль, обширный, но не охватывающий все возможные страховки. А налоговая инспекция зачастую несправедливо считает добровольными даже те виды страховок, оформлять которые требует тот или иной закон.

Гражданский кодекс РФ разделяет страховки на обязательные и добровольные. Очень важно правильно классифицировать страховку, которую оплатило предприятие. Особенно непросто это сделать, когда страхуется ответственность организации или ее работников. Именно этот вид имущественного страхования чаще всего вызывает споры между предприятиями и налоговой инспекцией.

Пункт 2 ст. 263 Налогового кодекса РФ позволяет списать на расходы взносы по всем видам обязательного страхования. Единственное ограничение — это тарифы страховых взносов, утвержденные законом, постановлением Правительства РФ или международной конвенцией. Сумму, уплаченную страховщику сверх этих тарифов, в уменьшение налогооблагаемой прибыли списать нельзя. Если же такие тарифы не утверждены, на расходы можно отнести всю страховую премию.

Обязательным считается страхование, если оформлять страховой полис согласно п. 2 ст. 927 ГК РФ. А в п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» установлено, что закон, установивший конкретный вид обязательного страхования, должен определять:

1) страховщиков и страхователей;

2) объекты, подлежащие страхованию;

3) перечень страховых случаев;

4) минимальный размер страховой суммы или порядок ее расчета;

5) размер, структуру или порядок, по которому определяется страховой тариф;

6) срок и порядок уплаты страховых взносов;

7) срок действия договора страхования;

8) порядок, по которому рассчитываются страховые выплаты;

9) кто будет контролировать страхование;

10) последствия неисполнения обязательств по договору страхования.

Единственный нормативный акт об имущественном страховании, который в настоящее время отвечает всем перечисленным требованиям, — это Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств». Против того, чтобы исключить из налогооблагаемого дохода затраты на ОСАГО, налоговая инспекция не возражает. Причем это касается даже организаций, которые работают по упрощенной системе.

Обязательные страховки упомянуты и в других законах, однако у названных там видов страхования нет одной или нескольких характеристик из тех, что перечислены выше. Например, Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Статья 13 Закона предписывает аудиторам при проведении обязательного аудита застраховать риск ответственности за нарушение договора. Однако ни размер тарифов, ни другие условия такого страхования Законом не определены. Поэтому налоговая считает страхование аудиторов добровольным.

По той же причине не относят к обязательному страхование гражданской ответственности оценщиков. Потому что, обязывая оценщиков страховаться, Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ не определяет ни страховых тарифов, ни сроков уплаты страховых взносов.

Налогового кодекса РФ причисляет к обязательному страхованию даже те виды страховок, по которым не установлены тарифы, это, казалось бы, противоречит ст. 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1. На самом деле никакого противоречия нет. И заимствовать определение того или иного термина, из других законодательных актов в целях налогообложения не запрещено, при условии, если этот термин, не определен в самом Налоговом кодексе РФ (ст. 11 Налогового кодекса РФ). В ст. 263 Налогового кодекса РФ есть определение обязательного страхования. Там сказано, что это виды страховок, установленные законодательством Российской Федерации. Никаких дополнительных признаков обязательности страхования Налогового кодекса РФ не содержит. А значит, в налоговом учете к обязательному страхованию можно отнести любую страховку, которую предписывает оформлять тот или иной закон.

Обязательное страхование иногда осуществляются в ограниченном числе случаев, наиболее распространенными являются когда:

1) залогодатель при осуществлении имущественного залога с условием, что имущество остается у залогодателя, если иное не предусмотрено договором о залоге, обязан страховать за свой счет предмет залога на его полную стоимость. Или при закладе имущества залогодержатель, обязан страховать предмет заклада на его полную стоимость за счет и в интересах залогодателя (Закон Российской Федерации от 29.05.1992 г. № 2872-1 «О залоге»);

2) организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде в случае аварии на опасном производственном объекте (Федеральный закон от 21.07.1997 г. № 116-ФЗ (в ред. от 9.05.2005 г.) «О промышленной безопасности опасных производственных объектов»);

3) использование транспортных средств на территории Российской Федерации без заключения договора страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, недопустимо (Федеральным законом от 25.04.2002 г. № 40-ФЗ (в ред. от 21.07.2005 г.) «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»).

Действие договора обязательного страхования досрочно прекращается в следующих случаях:

1) смерти гражданина-страхователя, если его права и обязанности по договору обязательного страхования не перешли к другим лицам;

2) ликвидации юридического лица — страхователя;

3) отзыва лицензии страховщика в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и (или) ликвидация страховщика;

4) прекращения договора обязательного страхования по инициативе страховщика в связи с неуплатой страхователем страховой премии в установленный срок при продлении срока действия договора обязательного страхования;

5) отказа страхователя от продления договора обязательного страхования со страховщиком, с которым был заключен договор;

6) замены собственника транспортного средства;

7) полной гибели (утраты) транспортного средства, указанного в страховом полисе обязательного страхования;

8) предоставления страхователем страховщику ложных или неполных данных при заключении договора обязательного страхования, имеющих существенное значение для определения степени страхового риска;

9) иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Страховщик возвращает страхователю часть страховой премии за не истекший срок действия договора обязательного страхования. При досрочном расторжении договора страховщик возвращает страхователю часть страхового взноса пропорционально «числу полных месяцев, остающихся до окончания срока страхования». При этом возвращаемая страхователю премия уменьшается страховщиком на сумму нагрузки (20% от первоначального взноса), отчислений в резерв гарантий (1%) и в резерв текущих компенсационных выплат (2%).


Добровольным считается страхование, если его нельзя отнести к обязательному страхованию. Это страховки, которые не упомянуты в законах. Добровольным является страхование, совершенное по требованию одной из сторон сделки, например заимодавца.

Некоторые законы лишь допускают возможность прописать в договоре обязанность одной из сторон застраховать то или иное имущество, такие виды страхования также относятся к добровольным. Примером является ст. 21 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». В договоре лизинга можно предусмотреть страхование предмета лизинга, но если договор такого условия не содержит, ни лизингодатель, ни лизингополучатель имущество страховать не обязаны.

Перечень добровольных видов страхования имущества, взносы по которым можно списать в уменьшение налогооблагаемого дохода, приведен в ст. 263 Налогового кодекса РФ. В этот список вошли практически все возможные страховки. Например, организация может учесть при расчете налога взносы по страхованию собственных и арендованных основных средств, товаров и материалов. При этом Налоговый кодекс РФ выдвигает только одно условие: застрахованное имущество должно использоваться в деятельности, направленной на получение дохода. Нормативы по имущественному страхованию отсутствуют. Поэтому на расходы можно списать всю сумму уплаченных страховых премий. Списать в уменьшение прибыли можно взносы по страхованию транспорта, основных средств, товаров и другого имущества, которое используют для извлечения дохода.

Организация может списать в налоговом учете взносы практически по всем добровольным договорам страхования имущества. Причем это касается не только собственного, но и арендованного имущества. Налоговый кодекс РФ не запрещает отнести на расходы средства, истраченные на страховку имущества, которое принято на ответственное хранение.

Не так просто обстоят дела с взносами по добровольному страхованию ответственности. Статья 263 Налогового кодекса РФ разрешает списывать такие взносы только в том случае, если ответственность понадобилось застраховать из-за международных обязательств России или общепринятых международных требований. Затраты же на другие виды добровольного страхования ответственности налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Именно поэтому для аудиторов и оценщиков так важно доказать, что они страхуют свою ответственность в обязательном порядке. Если этого не сделать, истраченные на страховку деньги в налоговом учете списать не удастся. Организации, работающие на УСН, вообще не вправе исключить из своего налогооблагаемого дохода расходы на добровольное страхование имущества. Дело в том, что такой вид затрат не упомянут в исчерпывающем перечне расходов, который приведен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Правила, по которым списывают страховые взносы в бухгалтерском и налоговом учете, различаются, но у организации есть возможность обойти эти различия.

Организациям, которые считают налогооблагаемую прибыль по методу начисления, п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ позволяет списать страховые взносы сразу после их уплаты. Исключение составляет лишь тот случай, когда сумма страховой премии, приходящейся на несколько отчетных или налоговых периодов, уплачена разовым платежом. Тогда взнос нужно списывать равномерно в течение срока действия договора страхования. При этом сумма премии, которую можно списать за один отчетный период, определяется пропорционально количеству дней в этом периоде.


Пример

Организация в июне 2006 г. застраховала свой автомобиль на случай аварии или угона. Страховка действует в течение года с 15 июня 2006 г. по 14 июня 2007 г. включительно. Страховая премия составляет 12 000 руб. Эту сумму организация перечислила страховщику в июне 2006 г.

Поскольку договор страхования действует больше одного периода, а страховку оплатили единовременно, организация списывает истраченные деньги равномерно с июня 2006 г. по июнь 2007 г. В июне 2006 г. страховка действовала в течение 16 дней (с 15 по 30 июня включительно). Сумма страхового взноса, отнесенная на расходы в этом месяце, составила: 12 000 руб. / 12 мес. / 30 дн.  16 дн. = 533,33 руб.

С июля 2006 г. по май 2007 г. включительно (11 месяцев) на расходы будет списываться по:

12 000 руб. / 12 мес. = 1000 руб.

^ А в июне 2007 г. организация спишет в уменьшение налогооблагаемого дохода остаток страхового взноса, равный: 12 000 руб. – 533,33 руб. – 1000 руб.  11 мес. = 466,67 руб.

Если организация работает по кассовому методу, то всю страховку можно списать на расходы сразу после ее оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Это правило действует даже в том случае, если договор страхования заключен на период, превышающий отчетный период по налогу на прибыль. Точно так же списывают на расходы страховые взносы организации на УСН.


Организация, перечислившая страховую премию хотя бы в два этапа, вправе сразу же списать эти платежи. В такой ситуации растягивать списание на весь срок страховки не нужно. Именно по этому организации гораздо выгоднее уплачивать страховые взносы поэтапно: большинство договоров страхования предусматривают такую возможность.

В бухгалтерском учете расходы на страхование не нормируются. При этом совершенно не важно, что застраховала организация: сотрудников, имущество или гражданскую ответственность. Любые страховые премии включаются в состав расходов.

По правилу бухгалтерского учета все затраты признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, в какой момент были перечислены деньги контрагенту. Но поскольку обычно договоры страхования заключают на несколько месяцев, или даже лет, страховые премии относятся сразу к нескольким отчетным периодам. Поэтому списывать их полностью в том месяце, когда начала действовать страховка, неправильно. В бухгалтерском учете операции по добровольному и обязательному страхованию отражают одинаково. Все расчеты со страховой компанией учитывают на субсчете «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Истраченные на страхование деньги без каких-либо ограничений списывают на счет, где учитывают расходы по застрахованному имуществу. Например, страховые премии по офисному оборудованию относят на счет 26 «Общехозяйственные расходы», а взносы по застрахованным товарам — на счет 44 «Расходы на продажу». Но если действие страховки переходит на следующий квартал, организация должна сначала отразить взнос на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно списывать на счета затрат. То есть действовать нужно аналогично налоговому учету.

Особое внимание нужно уделить бухгалтерскому учету расходов по страхованию материалов на период их доставки на склад покупателя. Если страховую премию заплатил покупатель, он должен включить ее в первоначальную стоимость материалов (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). В налоговом учете взносы по такому страхованию включаются не в стоимость материалов, а списываются на текущие расходы. В результате в бухгалтерском учете образуются отложенные налоговые обязательства.

Избежать отложенных налоговых обязательств можно, если не включать страховой взнос в бухгалтерскую стоимость материалов. Конечно, в этом случае нарушается требование ПБУ 5/01. Но налоговая на этот момент скорее всего не отреагирует, ведь на размер налоговых платежей оценка материалов в бухгалтерском учете не повлияет.

А чтобы полностью обезопасить себя от разногласий, можно прописать в учетной политике, что сумма страховки не учитывается в стоимости материалов, поскольку составляет несущественную часть их стоимости. Ведь организация вправе самостоятельно установить критерии существенности того или иного показателя (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н). В случае со страхованием грузов этот критерий может составлять 5 % от их стоимости. И, как правило, тариф по таким страховкам не превышает 1 % от стоимости перевозимых товаров.


Пример

Организация застраховала купленные материалы на время их транспортировки от поставщика до своего склада. Стоимость материалов составила 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). А страховая премия равна 1180 руб.

В учетной политике организации записано, что расходы на страхование материалов на период их доставки со склада поставщика, не превышающие 5 % от их стоимости, считаются несущественными и списываются на счет 20 «Основное производство».

^ Страховая премия составила всего 0,59 % (1180 руб. / (236 000 руб. – 36 000 руб.)  100%) от стоимости материалов без учета НДС. Поэтому организация отразила покупку товаров такими проводками:

^ Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — 1180 руб. — списана страховая премия на себестоимость продукции;

^ Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 1180 руб. — уплачена страховая премия;

^ Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 200 000 руб. (236 000 – 36 000) — оприходованы материалы;

Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 36 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по материалам;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 236 000 руб. — оплачены материалы.

В налоговом учете страховая премия — 1180 руб. — списана на прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход.


Еще один способ, позволяющий избавиться от отложенных налоговых обязательств, сводится к тому, что организация включит страховые взносы в налоговую стоимость материалов. Основанием для этого послужит п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ, в котором содержится открытый перечень затрат, из которых складывается стоимость материалов в налоговом учете. Претензий со стороны налоговой в данном случае не будет, поскольку в результате организация увеличит текущие налоговые платежи: расходы на страховку спишут только в том периоде, когда будет реализована изготовленная из них продукция (п. 2 ст. 318 НКРФ). Однако для самого предприятия такой способ сближения бухгалтерского и налогового учета невыгоден, поэтому пользоваться им не советуют.

Если для целей налогообложения страховые премии, перечисленные в два этапа, будут списаны сразу после уплаты, то возникнут расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. В результате придется начислять, а затем списывать отложенные налоговые обязательства. Так же, различия между бухгалтерскими и налоговыми расходами могут возникнуть еще и из-за нормирования страховых расходов в налоговом учете. Однако, до конца года по такой разнице лучше начислять отложенные налоговые активы (или уменьшать отложенные налоговые обязательства), потому что в конце года сумма страховой премии может оказаться в пределах нормы, поскольку возрастут расходы на оплату труда, посчитанные нарастающим итогом с начала года, и соответственно, увеличивается и норматив.


Пример

Организация застраховала управленческий персонал. Договор со страховой компанией предусматривает оплату их медицинских расходов в период с 1 апреля 2006 г. по 31 марта 2007 г. включительно. Страховая премия составляет 600 000 руб. Ее перечислили двумя платежами: 500 000 руб. — 28 апреля и 100 000 руб. — 31 мая 2006 г. соответственно.

^ Расходы на оплату труда без учета страховых взносов составили:

1) на 28 апреля 2006 г. — 14 500 000 руб.;

2) на 31 мая 2006 г. — 22 300 000 руб.

28 апреля организация может списать в уменьшение налогооблагаемого дохода уплаченную в этот день часть страховой премии. Но прежде она должна сравнить страховой взнос с нормативом. Этот норматив равен 435 000 руб. (14 500 000 руб.  3%). Поскольку уплаченный взнос больше нормативной величины (500 000 > 435 000), организация может списать в налоговом учете только 435 000 руб.

В бухгалтерском учете в апреле были сделаны проводки:

^ Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — 600 000 руб. — начислена страховая премия;

^ Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 500 000 руб. — уплачена часть страховой премии;

^ Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — 50 000 руб. (600 000 руб. / 12 мес.) — списана часть страховой премии;

^ Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 92 400 руб. ((435 000 руб. – 50 000 руб.)  24%) — начислено отложенное налоговое обязательство на разницу между суммой страховой премии, списанной в налоговом и бухгалтерском учете.

^ 31 мая норматив составит 669 000 руб. (22 300 000 руб.  3%). Поскольку эта величина больше страхового взноса (669 000 > 600 000), организация сможет списать в налоговом учете не только 100 000 руб., перечисленные 31 мая, но и оставшуюся часть суммы, уплаченной 28 апреля, — 65 000 руб. (500 000 – 435 000).

^ В бухгалтерском учете 31 мая сделаны такие проводки:

Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 100 000 руб. — уплачена часть страховой премии;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

^ Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — 50 000 руб. — списана часть страховой премии;

Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 27 600 руб. ((100 000 руб. + 65 000 руб. – 50 000 руб.)  24%) — начислено отложенное налоговое обязательство на разницу между суммой страховой премии, списанной в налоговом и бухгалтерском учете.

^ Если у организации больше не будет до апреля 2007 г. страховых расходов, с июня 2006 г. по март 2007 г. включительно будут сделаны такие проводки:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

^ Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — 50 000 руб. — списана часть страховой премии;

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 12 000 руб. (50 000 руб.  24%) — уменьшено отложенное налоговое обязательство.

Сумма страхового возмещения. Когда наступает страховой случай (например, автомобиль попадает в аварию или сгорают при пожаре материалы), организация делает в учете такую проводку:

^ Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 99 субсчет «Чрезвычайные доходы» — начислена сумма страхового возмещения (пункта 9 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). В налоговом учете страховое возмещение включают во внереализационные доходы (ст. 250 Налогового кодекса РФ).


Ремонт застрахованного имущества. Если застрахованное имущество можно отремонтировать, то средства, истраченные на ремонт, в бухучете относят на чрезвычайные расходы (п. 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Для целей же налогообложения стоимость ремонта списывают на прочие расходы (п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ).

Уничтоженное имущество в бухгалтерском учете списывают на чрезвычайные расходы, а в налоговом учете — на внереализационные расходы.

Зачастую налоговая требует восстановить и уплатить в бюджет НДС, приходящийся на остаточную стоимость имущества, списанного в результате аварии, кражи или пожара. Но такие требования чиновников нельзя признать обоснованными, и в подавляющем большинстве случаев они с успехом оспариваются в арбитражных судах.

Стоимость материалов и запчастей, которые оприходовали после демонтажа списанного объекта, в бухгалтерском учете относят на чрезвычайные доходы, а в налоговом учете — на внереализационные доходы (п. 13 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Оценивать доход и в бухгалтерском, и в налоговом учете нужно по текущей рыночной стоимости материалов. Этого требуют п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств и п. 5 ст. 274 Налогового кодекса РФ.

Если застрахованное имущество уничтожено, организация может сразу же списать на чрезвычайные расходы сумму страхового взноса, которая числилась на счете 97 «Расходы будущих периодов». Точно так же можно поступить с несписанной на момент аварии или пожара страховой премией и в налоговом учете. Ее относят на прочие расходы, поскольку договор страхования по уже несуществующему имуществу не действует.

В том же случае, когда имущество отремонтировано и продолжает эксплуатироваться, страховка не прерывается и взносы, как и прежде, списывают равными частями.


Пример

Принадлежащий организации автомобиль пострадал в результате ДТП. Он был застрахован на год. Страховую премию и в бухгалтерском, и в налоговом учете списывали равномерно в течение года. На момент аварии несписанная часть премии составляла 5000 руб. Страховая компания решила, что машина восстановлению не подлежит, забрала ее и выплатила организации 200 000 руб.

^ Первоначальная стоимость автомобиля составляла 300 000 руб., а начисленная по нему амортизация — 50 000 руб.

Организация сделала в учете такие проводки:

^ Дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» — 300 000 руб. — списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 50 000 руб. — списана амортизация, начисленная по автомобилю;

^ Дебет счета 99 субсчет «Чрезвычайные расходы»,

Кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 250 000 руб. (300 000 – 50 000) — списана остаточная стоимость автомобиля;

^ Дебет счета 99 субсчет «Чрезвычайные расходы»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — 5000 руб. — списан остаток страховой премии;

Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 99 субсчет «Чрезвычайные доходы» — 200 000 руб. — начислена сумма страхового возмещения;

^ Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — 200 000 руб. — получено страховое возмещение.

В налоговом учете остаточная стоимость автомобиля была списана на внереализационные расходы, а страховое возмещение отнесено на внереализационные доходы. Остаток страховой премии — 5000 руб. — организация списала на прочие расходы, связанные с производством и реализацией.


В случае выбытия (например, при продаже) автомобиля до истечения строка действия договора страхования страховая компания возвращает часть страховой премии, приходящуюся на срок с момента прерывания договора до момента прекращения его действия согласно условиям договора, уменьшая ее на 23%.

Страховые тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структура и порядок применения страховщиками при определении страховой премии утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 7.05.2003 г. № 264. В соответствии со структурой тарифной ставки, указанной в постановлении, 3% от страховой премии по договору обязательного страхования направляется страховщиком в резервы компенсационных выплат, 20% — на покрытие расходов страховщика на ОСАГО.

Таким образом, организация учитывает расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в составе прочих расходов в пределах сумм уплаченных страховых взносов, которые содержат указанные отчисления в размере 23%.

Если уплата страховой премии производилась двумя и более платежами, то возникает ситуация, когда при расторжении договора страхования вся сумма премии была признана в составе расходов (в том числе и 23%). Сумма получаемого возмещения от страховщика в таком случае принимается в составе внереализационных доходов.


^ 5. Расходы на оплату налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)


Затраты, которые связаны с процессом производства и реализации, по правилам бухгалтерского учета включаются в себестоимость в полном объеме. Однако при исчислении налогооблагаемой прибыли, эти затраты подлежат корректировке, так сумму фактических превышений над установленными нормами нужно прибавить к балансовой прибыли.

В настоящее время установлены нормативы для следующих расходов:

1) командировочные расходы (оплата проживания и суточные);

2) расходы на обучение сотрудников;

3) представительские расходы;

4) рекламные расходы;

5) расходы на содержание служебного автотранспорта;

6) компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях;

7) расходы на страхование;

8) расходы на оплату процентов по банковским кредитам.

Отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли приводит к занижению размера налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет на сумму превышений фактически произведенных расходов над установленными нормами.

Все текущие затраты, которые связаны с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, таких как очистные сооружения, золоуловители, фильтры и другие природоохранные объекты, а так же расходы по захоронению экологически опасных отходов, и оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод и другие виды текущих природоохранных затрат включаются в себестоимость.

Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости, а платежи за их превышение — за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей.

В себестоимость включаются лишь текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией природоохранных фондов, а также платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы).

Все остальные затраты, не являясь текущими, в себестоимость не включаются.

Так, например, затраты по оплате услуг сторонних организаций, выполняющих работы по разработке нормативов допустимых выбросов (сбросов) и паспортизации промышленных отходов, в себестоимость не включаются.

Элемент затрат «Отчисления на социальные нужды» используется для целей финансового учета, в то время, как в налогом учете такие расходы входят в состав прочих расходов.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по нормам, установленным гл. 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ: затраты на оплату труда работников, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Расходы на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются согласно гл. 24 Налогового кодекса РФ), а также отчисления на обязательное пенсионное страхование работников. Не являются плательщиками ЕСН организации и индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход.

srednedneprovskaya-kultura-perevod-s-anglijskogo-g-a-nikolaev.html
srednee-arifmeticheskoe-dispersiya-variaciya-srednekvadraticheskoe-otklonenie.html
srednee-obshee-obrazovanie-uchebnik-po-obucheniyu-gramote-i-chteniyu-bukvar.html
srednee-polnoe-obshee-obrazovanie-ob-utverzhdenii-federalnih-perechnej-uchebnikov-rekomendovannih-dopushennih.html
srednee-polnoe-obshee-obrazovanie-prikaz-7-ot-04-08-2010g-uchebnij-plan-municipalnogo-obsheobrazovatelnogo.html
srednee-polnoe-obshee-obrazovanie-publichnij-doklad.html
  • exchangerate.bystrickaya.ru/deloproizvodstvo-v-uchebno-nauchnom-podrazdelenii-vuza-chast-17.html
  • occupation.bystrickaya.ru/obvinitelnoe-zaklyuchenie-po-ugolovnomu-delu-18432766-07-tom13-stranica-15.html
  • desk.bystrickaya.ru/opisanie-pedagogicheskogo-opita-v-forme-ipm.html
  • esse.bystrickaya.ru/rabochaya-programma-obsuzhdena-na-zasedanii-kafedri-28-fevralya-2011-g-protokol-14.html
  • knowledge.bystrickaya.ru/novosibirskoe-farmacevticheskoe-uchilishe-spravochnik-po-fondam-novosibirskogo-gorodskogo-arhiva.html
  • klass.bystrickaya.ru/6-tipichnie-psihosomaticheskie-zabolevaniya-sledstviya-hronicheskoj-simpatikotonii-predislovie.html
  • tasks.bystrickaya.ru/23-zashita-ot-shuma-i-vibracii-uchebnoe-posobie-izdatelstvo-tpu-tomsk-2010.html
  • paragraf.bystrickaya.ru/zakonomerno-narastanie-interesa-k-osobennostyam-stroeniya-socialnomu-stranica-18.html
  • urok.bystrickaya.ru/programma-disciplini-organizaciya-i-tehnika-vneshnetorgovih-operacij-rekomenduetsya-dlya-napravleniya-podgotovki.html
  • zanyatie.bystrickaya.ru/ocenka-inzhenernoj-pozharnoj-i-himicheskoj-obstanovok-na-onh-mash-zavod.html
  • klass.bystrickaya.ru/62-sozdanie-programmi-redaktor-teksta-yazik-programmirovaniya-paskal.html
  • control.bystrickaya.ru/dmitrij-medvedev-protiv-inertnosti-kurskij-fss-organizoval-konsultacionnij-punkt-po-reforme-esn.html
  • ekzamen.bystrickaya.ru/sd04-strategicheskoe-upravlenie-personalom-programma-dlya-rukovodyashih-rabotnikov-shkol-gimnazij-liceev-po-napravleniyu.html
  • tests.bystrickaya.ru/mamandi-pn-der-bojinsha-memlekettk.html
  • essay.bystrickaya.ru/blok-proektirovaniya-obektov-svyazi-godovoj-otchet-predvaritelno-utverzhden-sovetom-direktorov-oao-vniist-18-maya.html
  • kontrolnaya.bystrickaya.ru/rebenok-iz-mnogodetnoj-semi-pogibshej-v-pozhare-pod-permyu-ostalsya-v-zhivih-gubernator-informacionnoe-agentstvo-interfaks-09032012.html
  • tasks.bystrickaya.ru/2-kupon-ezhekvartalnijotche-t-otkritoe-akcionernoe-obshestvo-obedinennie-mashinostroitelnie-zavodi-gruppa-uralmash-izhora.html
  • college.bystrickaya.ru/3-na-vostochnuyu-vershinu-mazeri-sovetskij-narod-rukovodimij-kommunisticheskoj-partiej-dobilsya-v-proshedshem-1952.html
  • essay.bystrickaya.ru/demokratizacii-informatizacii-tehnicheskogo-i-nauchnogo-progressa-proishodyashie-v-obshestve-diktuyut-neobhodimost-vzaimodejstviya-dou-s-drugimi-socialnimi-inst.html
  • abstract.bystrickaya.ru/32-sistema-svyazi-opovesheniya-i-informirovaniya-pri-ugroze-i-vozniknovenii-stihijnih-bedstvij.html
  • literature.bystrickaya.ru/bv-kristalnij-yum-nesterov-informacionnoe-obshestvo-informacionnaya-politika-pravovaya-informacionnaya-zashita.html
  • testyi.bystrickaya.ru/94chislennie-metodi-resheniya-differencialnih-uravnenij-pervogo-poryadka.html
  • ucheba.bystrickaya.ru/programma-kruzhka-literaturnogo-tvorchestva-v-8-klasse-33-chasa-poyasnitelnaya-zapiska.html
  • writing.bystrickaya.ru/audit-raschetov-s-postavshikami-i-pokupatelyami-chast-4.html
  • studies.bystrickaya.ru/albrecht-durer.html
  • turn.bystrickaya.ru/otchet-onormirovochnoj-praktike-na-aozt-tehnotkani-s-09-iyunya-1997-g-po-31-iyunya-1997-g-stranica-3.html
  • nauka.bystrickaya.ru/volshebnaya-sila-pejzazha-podgotovka-k-sochineniyu-opisaniyu-po-kartine-k-f-yuona-russkaya-zima-ligachevo.html
  • tests.bystrickaya.ru/m-n-kedrov-glavnij-redaktor-o-l-knipper-chehova-a-d-popov-e-e-severin-n-m-gorchakov-p-a-markov-v-n-prokofev-n-a-abalkin-n-n-chushkin-stranica-10.html
  • tests.bystrickaya.ru/konkurs-na-luchshuyu-rabotu-po-voprosam-izbiratelnogo-prava-i-izbiratelnogo-processa.html
  • learn.bystrickaya.ru/glava-3-znakomtes-vash-udivitelnij-mozg-gordon-draiden-dzhannett-voe.html
  • kolledzh.bystrickaya.ru/anatolij-azolskij-stranica-38.html
  • bukva.bystrickaya.ru/pogodina-olga-alekseevna-chuvashskij-gosudarstvennij-pedagogicheskij-universitet-im-i-ya-yakovleva-psihologo-pedagogicheskie.html
  • diploma.bystrickaya.ru/zhurnal-knizhnij-vestnik-yu-m-bogushevicha-istorii-izdaniya-strukture-roli-i-mestu-v-istorii-chast-4.html
  • vospitanie.bystrickaya.ru/zayavka-na-obuchenie-v-20122013-uchebnom-godu.html
  • report.bystrickaya.ru/iz-sbornika-vadima-viktorovicha-erlihmana-praviteli-mira-hronologichesko-genealogicheskie-tablici-po-vsemirnoj-istorii-v-4-tt-stranica-10.html
  • © bystrickaya.ru
    Мобильный рефератник - для мобильных людей.